{"id":9771,"date":"2022-04-23T08:18:54","date_gmt":"2022-04-23T06:18:54","guid":{"rendered":"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9771"},"modified":"2023-01-11T17:43:28","modified_gmt":"2023-01-11T16:43:28","slug":"regime-de-tva-des-produits-issus-du-traitement-des-vehicules-hors-dusage-vhu","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9771","title":{"rendered":"R\u00e9gime de TVA des produits issus du traitement des v\u00e9hicules hors d&#8217;usage (VHU)"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Le <strong>r\u00e9gime de TVA des produits issus du recyclage<\/strong> des v\u00e9hicules hors d&#8217;usage (VHU) d\u00e9pend de leur nature, selon qu&#8217;ils r\u00e9pondent \u00e0 la d\u00e9finition des <strong>pi\u00e8ces de r\u00e9emploi<\/strong> ou bien des <strong>mati\u00e8res de r\u00e9cup\u00e9ration<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le processus de d\u00e9montage-recyclage des VHU repose principalement sur deux acteurs : le centre de traitement de VHU agr\u00e9\u00e9 et le broyeur.<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-9772\" src=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Process-VHU-ADEME.png\" alt=\"Process VHU ADEME\" width=\"874\" height=\"418\" srcset=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Process-VHU-ADEME.png 874w, https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Process-VHU-ADEME-300x143.png 300w, https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Process-VHU-ADEME-768x367.png 768w, https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2021\/11\/Process-VHU-ADEME-730x349.png 730w\" sizes=\"auto, (max-width: 874px) 100vw, 874px\" \/><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le <strong>centre VHU agr\u00e9\u00e9<\/strong> assure la destruction administrative et physique des v\u00e9hicules et exerce deux activit\u00e9s distinctes :<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">le <strong>traitement \u00e9cologique des VHU<\/strong> : transport et prise en charge, octroi d\u2019un certificat de destruction, stockage, d\u00e9pollution, d\u00e9construction, <strong>mise au platin (carcasses stock\u00e9es)<\/strong> ;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">la <strong>valorisation<\/strong> des pi\u00e8ces de r\u00e9emploi et de la mati\u00e8re extraite du processus de d\u00e9construction.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les VHU devenus <strong>\u00ab carcasses \u00bb<\/strong>, sont achemin\u00e9s vers des <strong>broyeurs<\/strong> qui proc\u00e8dent \u00e0 la destruction physique des v\u00e9hicules par \u00e9crasement du ch\u00e2ssis.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Produits issus du traitement des VHU : distinction entre pi\u00e8ces de r\u00e9emploi et d\u00e9chets<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\"><strong><em>Mati\u00e8res de r\u00e9cup\u00e9ration destin\u00e9es \u00e0 entrer dans un nouveau circuit de valorisation (d\u00e9chets)<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les livraisons de <strong>d\u00e9chets neufs d\u2019industrie et mati\u00e8res de r\u00e9cup\u00e9ration<\/strong> sont taxables de plein droit et font l\u2019objet d\u2019une proc\u00e9dure d\u2019<strong>autoliquidation de la TVA<\/strong> par le client identifi\u00e9 \u00e0 la TVA en France (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000042914996\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">CGI art. 283, 2 sexies<\/a> ; BOFiP-TVA-CHAMP-10-10-50-60-12\/09\/2012).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les <strong>mati\u00e8res de r\u00e9cup\u00e9ration<\/strong> sont des produits ou objets us\u00e9s, mis au rebut et r\u00e9cup\u00e9r\u00e9s en vue de servir \u00e0 nouveau en tant que mati\u00e8re premi\u00e8re (BOD 6751 du 1er avril 2008).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les <strong>d\u00e9chets neufs d&#8217;industrie<\/strong> sont, en r\u00e8gle g\u00e9n\u00e9rale, les chutes de fabrication inutilisables en l&#8217;\u00e9tat, c&#8217;est-\u00e0-dire qui ne peuvent \u00eatre normalement reprises en fabrication sans une pr\u00e9paration ou un traitement pr\u00e9alable tel que par exemple le tri, le cisaillage, le cassage, le broyage. Les op\u00e9rations usuelles de la profession tendant \u00e0 faciliter le stockage ou le transport de biens inutilisables en l&#8217;\u00e9tat ne font pas perdre aux biens leur qualification de d\u00e9chets neufs d&#8217;industrie. Il en est ainsi du lingotage de m\u00e9taux pr\u00e9cieux lorsque les d\u00e9chets ont fait l&#8217;objet d&#8217;un lingotage grossier. Les op\u00e9rations mat\u00e9rielles de tri par cat\u00e9gorie de m\u00e9tal, de broyage, de cisaillage ou de concassage ne constituent pas des traitements destin\u00e9s \u00e0 transformer les d\u00e9chets et mati\u00e8res de r\u00e9cup\u00e9ration constitu\u00e9s de m\u00e9taux ferreux et non ferreux en mati\u00e8res directement incorporables dans un nouveau processus de production. Les mati\u00e8res que les professionnels r\u00e9cup\u00e9rateurs ou recycleurs livrent aux professionnels conservent donc leur qualit\u00e9 de d\u00e9chets neufs ou de mati\u00e8res de r\u00e9cup\u00e9ration, et ce jusqu&#8217;\u00e0 leur transformation dans une op\u00e9ration de fonte ou d&#8217;affinage par fusion par une entreprise de la m\u00e9tallurgie. La vente de ces mati\u00e8res aux entreprises consommatrices telles que les aci\u00e9ries ou fonderies rel\u00e8ve du dispositif d&#8217;autoliquidation pour lequel la taxe est due par le preneur. <span style=\"text-decoration: underline;\"><strong>En revanche<\/strong><\/span>, les ventes de mati\u00e8res issues des op\u00e9rations de fusion constituent des <strong>ventes de mati\u00e8res premi\u00e8res dont la TVA doit \u00eatre acquitt\u00e9e par le vendeur<\/strong> dans les conditions de droit commun. (RES N\u00b02010\/25 (TCA))<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La facture de vente en autoliquidation doit \u00eatre \u00e9tablie hors taxe (sans TVA) et mentionner <strong>\u00ab autoliquidation \u00bb (CGI art. 283, 2 sexies)<\/strong> \u00bb (plus de pr\u00e9cisions : <a href=\"https:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/3218-PGP.html\/identifiant%3DBOI-TVA-DECLA-10-10-20-20200311\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">BOFiP-TVA-DECLA-10-10-20-\u00a7 390-21\/04\/2021<\/a>). Le chiffre d&#8217;affaires HT de ces op\u00e9rations est \u00e0 d\u00e9clarer sur la ligne intitul\u00e9e \u00ab Autres op\u00e9rations non imposables \u00bb de la d\u00e9claration CA3. Le chiffre d&#8217;affaires est \u00e0 comptabiliser dans des comptes de ventes (comptes 703x. Ventes de produits r\u00e9siduels) s\u00e9par\u00e9s des ventes avec collecte de TVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le client est tenu d\u2019autoliquider la TVA sur la ligne \u00ab Autres op\u00e9rations imposables \u00bb de la CA3. La taxe ainsi acquitt\u00e9e peut \u00eatre d\u00e9duite dans les conditions de droit commun. \u00c0 d\u00e9faut d\u2019autoliquidation de la taxe, le client est passible d\u2019une amende \u00e9gale \u00e0 5 % du rappel de taxe pour lequel il b\u00e9n\u00e9ficie du droit \u00e0 d\u00e9duction (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000022178513\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">CGI art. 1788 A, 4<\/a> ; BOFiP-TVA-DECLA-10-10-20-\u00a7 380-21\/04\/2021).<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\"><em><strong>Pi\u00e8ces d\u00e9tach\u00e9es de r\u00e9emploi (r\u00e9utilisables \u00ab en l\u2019\u00e9tat ou apr\u00e8s r\u00e9paration \u00bb)<\/strong><\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les pi\u00e8ces de r\u00e9emploi commercialis\u00e9es par les centres VHU sont des <strong>biens d\u2019occasion<\/strong> (CJCE, 18 janvier 2017, n\u00b0 C-471\/15). La circonstance qu\u2019un bien usag\u00e9 constitutif d\u2019un autre bien soit s\u00e9par\u00e9 de ce dernier ne remet pas en cause la qualification du bien pr\u00e9lev\u00e9 de \u00ab bien d\u2019occasion \u00bb, pour autant qu\u2019il puisse \u00eatre <strong>r\u00e9utilis\u00e9 \u00ab en l\u2019\u00e9tat ou apr\u00e8s r\u00e9paration \u00bb<\/strong> (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000006298775\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">article 98A, I de l&#8217;annexe 3 au CGI<\/a>). Par ailleurs, le bien usag\u00e9 doit avoir<strong> conserv\u00e9 la fonctionnalit\u00e9 qu\u2019il poss\u00e9dait \u00e0 l\u2019\u00e9tat neuf<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les centres VHU agr\u00e9\u00e9s sont des <strong>assujettis-revendeurs<\/strong> qui ach\u00e8tent des v\u00e9hicules accident\u00e9s aupr\u00e8s des particuliers ou des assureurs (qui sont tous deux non redevables de la TVA) et vont pouvoir \u00e0 ce titre pratiquer la <strong>TVA sur la marge<\/strong>. Un <strong>assujetti-revendeur<\/strong> est un professionnel qui <strong>acqui\u00e8re en vue de leur revente (stock) des biens d\u2019occasion<\/strong> (par exemple des v\u00e9hicules d\u2019occasion), des \u0153uvres d\u2019art, des objets de collection ou d\u2019antiquit\u00e9, ou certains biens immobiliers <strong>dans le cadre de son activit\u00e9 \u00e9conomique et en son nom propre<\/strong>. Plus d&#8217;information sur les assujettis-revendeurs et le fonctionnement de la TVA sur marge, <a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9767\">cliquer ici<\/a>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <strong>marge<\/strong> est calcul\u00e9e par <strong>diff\u00e9rence entre le prix de vente et le prix d&#8217;achat<\/strong>. Or il n&#8217;est pas possible de d\u00e9terminer le prix d&#8217;achat individuel de chaque pi\u00e8ce extraite d&#8217;un VHU. Un r\u00e9gime particulier de calcul de la TVA sur marge est applicable dans ce cas-l\u00e0, celui dit des &#8220;<strong>Lots h\u00e9t\u00e9rog\u00e8nes<\/strong>&#8220;.&nbsp; Avec ce mode de calcul (<a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9770\">d\u00e9taill\u00e9 ici<\/a>), <strong>la base d\u2019imposition (marge) est \u00e9gale \u00e0 la moiti\u00e9 du prix de cession<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">___<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les r\u00e9f\u00e9rences l\u00e9gales (CGI, BOFIP) cit\u00e9es dans cet article sont celles en vigueur \u00e0 la date de la publication ; le lecteur est invit\u00e9 \u00e0 v\u00e9rifier qu\u2019elles sont toujours d\u2019actualit\u00e9 avant de s\u2019y r\u00e9f\u00e9rer.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">___<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Autres sujets en rapport avec la TVA : <a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9940\">TVA exigible sur les acomptes (nouveaut\u00e9 1\/01\/2023)<\/a> \/ <a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9877\">Autoliquidation de la TVA sur les importations (depuis le 1\/01\/2022)<\/a> \/ <a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?cat=2516\">Le r\u00e9gime de la TVA sur la marge<\/a><\/p>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div style=\"padding-bottom:20px; padding-top:10px;\" class=\"hupso-share-buttons\"><!-- Hupso Share Buttons - https:\/\/www.hupso.com\/share\/ --><a class=\"hupso_counters\" href=\"https:\/\/www.hupso.com\/share\/\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/buttons\/lang\/fr\/share-small.png\" style=\"border:0px; padding-top:2px; float:left;\" alt=\"Share Button\"\/><\/a><script type=\"text\/javascript\">var hupso_services_c=new Array(\"twitter\",\"facebook_like\",\"facebook_send\",\"email\",\"print\",\"linkedin\");var hupso_counters_lang = \"fr_FR\";var hupso_image_folder_url = \"\";var hupso_twitter_via=\"BenoitRiviere14\";var hupso_url_c=\"\";var hupso_title_c=\"R%C3%A9gime%20de%20TVA%20des%20produits%20issus%20du%20traitement%20des%20v%C3%A9hicules%20hors%20d%27usage%20%28VHU%29\";<\/script><script type=\"text\/javascript\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/js\/counters.js\"><\/script><!-- Hupso Share Buttons --><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Le r\u00e9gime de TVA des produits issus du recyclage des v\u00e9hicules hors d&#8217;usage (VHU) d\u00e9pend de leur nature, selon qu&#8217;ils r\u00e9pondent \u00e0 la d\u00e9finition des pi\u00e8ces de r\u00e9emploi ou bien des mati\u00e8res de r\u00e9cup\u00e9ration. Le processus de d\u00e9montage-recyclage des VHU repose principalement sur deux acteurs : le centre de traitement de VHU agr\u00e9\u00e9 et le &#8230;<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9771\" class=\"more-link\">Continue reading &lsquo;R\u00e9gime de TVA des produits issus du traitement des v\u00e9hicules hors d&#8217;usage (VHU)&rsquo; &raquo;<\/a><\/p>\n<div style=\"padding-bottom:20px; padding-top:10px;\" class=\"hupso-share-buttons\"><!-- Hupso Share Buttons - https:\/\/www.hupso.com\/share\/ --><a class=\"hupso_counters\" href=\"https:\/\/www.hupso.com\/share\/\"><img src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/buttons\/lang\/fr\/share-small.png\" style=\"border:0px; padding-top:2px; float:left;\" alt=\"Share Button\"\/><\/a><script type=\"text\/javascript\">var hupso_services_c=new Array(\"twitter\",\"facebook_like\",\"facebook_send\",\"email\",\"print\",\"linkedin\");var hupso_counters_lang = \"fr_FR\";var hupso_image_folder_url = \"\";var hupso_twitter_via=\"BenoitRiviere14\";var hupso_url_c=\"\";var hupso_title_c=\"R%C3%A9gime%20de%20TVA%20des%20produits%20issus%20du%20traitement%20des%20v%C3%A9hicules%20hors%20d%27usage%20%28VHU%29\";<\/script><script type=\"text\/javascript\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/js\/counters.js\"><\/script><!-- Hupso Share Buttons --><\/div>","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"advanced_seo_description":"","jetpack_seo_html_title":"","jetpack_seo_noindex":false,"ngg_post_thumbnail":0,"_jetpack_memberships_contains_paid_content":false,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[800],"tags":[2515,1536,1538,2552,2555,1274,2550,2526,2556,2544,1047,841,2528,1354,2529,2534,2551,2554,2522,2553,1537,1271,2514,2523],"class_list":["post-9771","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-cycle-fiscalite","tag-assujetti-revendeur","tag-autoliquidation","tag-biens-doccasion","tag-bofip-tva-decla-10-10-20","tag-broyeur","tag-ca3","tag-carcasse","tag-casse","tag-centre-vhu","tag-cgi-art-283","tag-dechets","tag-declaration","tag-lots-heterogenes","tag-marge-globale","tag-matieres-de-recuperation","tag-piece-de-reemploi","tag-platin","tag-produits-residuels","tag-recyclage","tag-res-n2010-25","tag-taxation-sur-la-marge","tag-tva","tag-tva-sur-la-marge","tag-vhu"],"jetpack_featured_media_url":"","jetpack_sharing_enabled":true,"jetpack_likes_enabled":false,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/9771","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=9771"}],"version-history":[{"count":11,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/9771\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":10225,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/9771\/revisions\/10225"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=9771"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=9771"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=9771"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}