{"id":9767,"date":"2021-12-05T15:24:55","date_gmt":"2021-12-05T14:24:55","guid":{"rendered":"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9767"},"modified":"2021-12-13T14:28:10","modified_gmt":"2021-12-13T13:28:10","slug":"tva-sur-marge","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=9767","title":{"rendered":"Le r\u00e9gime de la TVA sur la marge : 1\u00e8re partie &#8211; Pr\u00e9sentation du r\u00e9gime"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Le <strong>calcul de la TVA sur la marge<\/strong> est un r\u00e9gime particulier qui sous des abords de simplicit\u00e9 apparente pr\u00e9sente de nombreuses difficult\u00e9s pratiques. L&#8217;objectif de cette <a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?cat=2516\">s\u00e9rie d&#8217;articles<\/a> est de fournir des r\u00e9ponses aux principales interrogations.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les <strong>assujettis-revendeurs de biens d\u2019occasion sont soumis de plein droit au r\u00e9gime de la TVA sur la marge<\/strong>. Sous ce r\u00e9gime, <strong>la TVA est calcul\u00e9e sur la marge et non sur le prix de vente<\/strong>, et sans possibilit\u00e9 de d\u00e9duction de TVA sur les achats. Ce r\u00e9gime permet d\u2019\u00e9viter qu\u2019un bien d\u2019occasion, qui a d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 tax\u00e9 d\u00e9finitivement \u00e0 la TVA lors de son acquisition par un consommateur final (assujetti ou non \u00e0 la TVA), soit \u00e0 nouveau soumis \u00e0 TVA lors de sa revente par un professionnel.<\/p>\n<p><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"aligncenter size-full wp-image-2532\" src=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2012\/11\/Logo-Administration-fiscale.jpg\" alt=\"Logo Administration fiscale\" width=\"293\" height=\"172\"><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le r\u00e9gime de la TVA sur marge n\u2019est applicable que par les assujettis-revendeurs de biens d\u2019occasions. Est qualifi\u00e9 d\u2019<strong>assujetti-revendeur<\/strong>, un professionnel qui <strong>acqui\u00e8re en vue de leur revente (stock) des biens d\u2019occasion<\/strong> (par exemple des v\u00e9hicules d&#8217;occasion), des \u0153uvres d\u2019art, des objets de collection ou d\u2019antiquit\u00e9, ou certains biens immobiliers <strong>dans le cadre de son activit\u00e9 \u00e9conomique et en son nom propre<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pour \u00eatre soumise de plein droit au r\u00e9gime de la TVA sur la marge b\u00e9n\u00e9ficiaire, l\u2019op\u00e9ration doit porter sur un bien (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000006304513\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">article 297 A du CGI<\/a>) :<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li style=\"text-align: justify;\">Acquis aupr\u00e8s d\u2019un <strong>non-redevable de la TVA<\/strong> (particulier ou professionnel exon\u00e9r\u00e9) ou d\u2019une personne qui n\u2019est pas autoris\u00e9e \u00e0 facturer de la TVA sur ce bien (auto-entrepreneur\u2026) ;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Et dont la revente est r\u00e9alis\u00e9e par un <strong>assujetti-revendeur<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sont <strong>exclues du r\u00e9gime de la marge<\/strong> (sans aucune option possible pour la TVA sur marge), les reventes de biens qui :<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li style=\"text-align: justify;\">Ont \u00e9t\u00e9 collect\u00e9s gratuitement ;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Ont \u00e9t\u00e9 achet\u00e9s aupr\u00e8s d\u2019un assujetti qui a factur\u00e9 de la TVA sur cette livraison ;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Ont \u00e9t\u00e9 import\u00e9s ;<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Ont fait l\u2019objet d\u2019une acquisition intracommunautaire (AIC) soumise \u00e0 TVA.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Notion de bien d&#8217;occasion :<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La <strong>notion de biens d\u2019occasion<\/strong> peut varier selon le type de biens et l&#8217;op\u00e9ration.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Par exemple, du point de vue de la TVA, la distinction entre v\u00e9hicule neuf (VN) et v\u00e9hicule d&#8217;occasion (VO) s&#8217;op\u00e8re ainsi :<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Distinction pour les <strong>op\u00e9rations internes<\/strong> (achat \/ vente en France) :<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Une voiture automobile doit \u00eatre consid\u00e9r\u00e9e comme un bien d\u2019occasion d\u00e8s lors qu\u2019elle a fait l\u2019objet d\u2019une utilisation et qu\u2019elle est susceptible de remploi, quel que soit son kilom\u00e9trage ou sa date de premi\u00e8re mise en circulation (<a href=\"https:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/1281-PGP.html\/identifiant%3DBOI-TVA-SECT-90-30-20210224\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">BOFiP-TVA-SECT-90-30-\u00a7 140<\/a>). Il en est ainsi des <strong>v\u00e9hicules de d\u00e9monstration<\/strong> qui, acquis neufs dans le but d\u2019\u00eatre utilis\u00e9s \u00e0 des fins de d\u00e9monstration, sont ensuite revendus. Lors de leur revente, les v\u00e9hicules de d\u00e9monstration doivent \u00eatre regard\u00e9s comme des v\u00e9hicules d&#8217;occasion. Leurs ventes sont donc soumises au r\u00e9gime des ventes de biens d&#8217;occasion par des n\u00e9gociants (<a href=\"https:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/13268-PGP.html\/identifiant%3DBOI-TVA-SECT-90-20-20-20210813\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">BOI-TVA-SECT-90-20-20<\/a>).<\/p>\n<ul>\n<li style=\"text-align: justify;\">Distinction pour les <strong>AIC \/ LIC et imports \/ exports<\/strong> :<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pour les livraisons et acquisitions intracommunautaires de moyens de transport, ces moyens de transport sont consid\u00e9r\u00e9s comme des biens d\u2019occasion et suivent le r\u00e9gime applicable \u00e0 cette cat\u00e9gorie de biens en mati\u00e8re d\u2019\u00e9changes intracommunautaires (voir \u00a7 461) lorsque les <strong>deux conditions<\/strong> suivantes sont simultan\u00e9ment r\u00e9unies (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000006314586\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">CGI art. 298 sexies, III.2<\/a> ; <a href=\"https:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/1281-PGP.html\/identifiant%3DBOI-TVA-SECT-90-30-20210224\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">BOFiP-TVA-SECT-90-30-\u00a7 150<\/a>) :<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify; list-style-type: circle;\">\n<li>la livraison est effectu\u00e9e <strong>plus de 6 mois<\/strong> (pour les v\u00e9hicules terrestres \u00e0 moteur) apr\u00e8s la date de la premi\u00e8re mise en service ;<\/li>\n<li>le moyen de transport a parcouru <strong>au moins 6\u2009000 km<\/strong> (v\u00e9hicules terrestres \u00e0 moteur).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">En <strong>mati\u00e8re comptable<\/strong>, la distinction VN \/ VO repose exclusivement sur la <strong>d\u00e9finition appliqu\u00e9e aux op\u00e9rations internes<\/strong>. Aussi un v\u00e9hicule peut \u00eatre qualifi\u00e9 de VO d\u2019un point de vue comptable et de VN du point de vue de la TVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L\u2019assujetti-revendeur peut <strong>opter pour le r\u00e9gime classique de taxation sur le prix de vente total<\/strong> (cette option est effectu\u00e9e op\u00e9ration par op\u00e9ration sans formalisme particulier) en fonction nature client (particulier ou professionnel, volumes\u2026) en veillant \u00e0 ne pratiquer aucune discrimination entre acheteurs de m\u00eame cat\u00e9gorie. Ainsi, si l\u2019acheteur est un professionnel, lors de la revente, il refacture en principe le bien en TVA sur la marge, sauf si l\u2019acqu\u00e9reur souhaite r\u00e9cup\u00e9rer la TVA. Dans ce dernier cas, le professionnel revendeur peut soumettre la vente \u00e0 la TVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En plus des <strong>mentions l\u00e9gales<\/strong> habituelles, les factures de biens d&#8217;occasion tax\u00e9s \u00e0 la marge doivent justifier l&#8217;absence de TVA : <strong>\u00ab R\u00e9gime particulier \u2013 Bien d\u2019occasion \u00bb<\/strong> ou \u00ab R\u00e9gime particulier \u2013 Objet d\u2019art \u00bb ou \u00ab R\u00e9gime particulier \u2013 Objets de collection ou d\u2019antiquit\u00e9 \u00bb suivi de \u00ab conform\u00e9ment au <a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000027356476\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>16\u00e8me de l\u2019article 242 nonies de l\u2019annexe II du CGI<\/strong><\/a> \u00bb. Par ailleurs, il est interdit de mentionner de la TVA sur la facture de vente d&#8217;un bien d&#8217;occasion tax\u00e9 \u00e0 la marge (<a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/codes\/article_lc\/LEGIARTI000006304519\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">article 297 E du CGI<\/a>).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A suivre&#8230;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Pour retrouver tous les <a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?cat=2516\">articles de cette s\u00e9rie, cliquer ici<\/a>. Les r\u00e9f\u00e9rences l\u00e9gales (CGI, BOFIP) cit\u00e9es dans cet article sont celles en vigueur \u00e0 la date de la publication ; le lecteur est invit\u00e9 \u00e0 v\u00e9rifier qu&#8217;elles sont toujours d&#8217;actualit\u00e9 avant de s&#8217;y r\u00e9f\u00e9rer.<\/p>\n<p>___<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cette <a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?cat=2516\">s\u00e9rie d&#8217;articles<\/a> expose les principaux points de la r\u00e9glementation sur la TVA sur marge applicable aux v\u00e9hicules d\u2019occasion et aux pi\u00e8ces de rechange de r\u00e9emploi ; bien que ces r\u00e8gles soient applicables \u00e0 d&#8217;autres secteurs d&#8217;activit\u00e9, les points particuliers propres \u00e0 ces autres activit\u00e9s (antiquit\u00e9s, biens immobiliers, agences de voyage\u2026) ne sont pas pr\u00e9sent\u00e9s dans cet article.<\/p>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none; text-align: justify;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div id=\"sconnect-is-installed\" style=\"display: none;\">2.13.0.0<\/div>\n<div style=\"padding-bottom:20px; padding-top:10px;\" class=\"hupso-share-buttons\"><!-- Hupso Share Buttons - https:\/\/www.hupso.com\/share\/ --><a class=\"hupso_counters\" href=\"https:\/\/www.hupso.com\/share\/\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/buttons\/lang\/fr\/share-small.png\" style=\"border:0px; padding-top:2px; float:left;\" alt=\"Share Button\"\/><\/a><script type=\"text\/javascript\">var hupso_services_c=new Array(\"twitter\",\"facebook_like\",\"facebook_send\",\"email\",\"print\",\"linkedin\");var hupso_counters_lang = \"fr_FR\";var hupso_image_folder_url = \"\";var hupso_twitter_via=\"BenoitRiviere14\";var hupso_url_c=\"\";var hupso_title_c=\"Le%20r%C3%A9gime%20de%20la%20TVA%20sur%20la%20marge%20%3A%201%C3%A8re%20partie%20-%20Pr%C3%A9sentation%20du%20r%C3%A9gime\";<\/script><script type=\"text\/javascript\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/js\/counters.js\"><\/script><!-- Hupso Share Buttons --><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Le calcul de la TVA sur la marge est un r\u00e9gime particulier qui sous des abords de simplicit\u00e9 apparente pr\u00e9sente de nombreuses difficult\u00e9s pratiques. 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