{"id":4265,"date":"2013-12-22T01:07:34","date_gmt":"2013-12-21T23:07:34","guid":{"rendered":"http:\/\/www.auditsi.eu\/?p=4265"},"modified":"2014-09-20T11:10:35","modified_gmt":"2014-09-20T09:10:35","slug":"audit-de-la-tva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=4265","title":{"rendered":"Audit de la TVA"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">A compter du 1er janvier prochain, les taux de TVA interm\u00e9diaires et normaux passent respectivement de 7 \u00e0 10 % et de 19,60 \u00e0 20 %, les taux r\u00e9duits de 2,10 % et 5,50 % restant inchang\u00e9s (malgr\u00e9 la promesse gouvernementale de baisser ce dernier \u00e0 5%). Ces taux s&#8217;appliqueront aux op\u00e9rations dont le fait g\u00e9n\u00e9rateur interviendra \u00e0 compter de cette date (le courrier de la DGFiP reproduit ci-dessous fournit les pr\u00e9cisions n\u00e9cessaires sur les conditions d&#8217;application des nouveaux taux).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le changement des taux de TVA est l\u2019occasion de se pencher sur l\u2019audit de la TVA. En effet, la TVA est une zone de risque notamment en p\u00e9riode de crise. L&#8217;entreprise joue le r\u00f4le de collecteur de la taxe pour le compte de l&#8217;Etat. Certains contribuables, en situation financi\u00e8re d\u00e9licate, sont tent\u00e9s de retarder le versement du produit de la collecte voire de d\u00e9tourner les contributions \u00e0 leur profit. Non seulement ces entreprises commettent un d\u00e9lit punissable mais elles ne font que compromettre un peu plus leur <a title=\"Articles sur la continuit\u00e9 d'exploitation\" href=\"http:\/\/www.auditsi.eu\/?tag=continuite-dexploitation\">continuit\u00e9 d&#8217;exploitation<\/a>.<\/p>\n<div id=\"attachment_4296\" style=\"width: 473px\" class=\"wp-caption aligncenter\"><a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2013\/12\/Tableau-de-bord-TVA.png\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" aria-describedby=\"caption-attachment-4296\" class=\"size-full wp-image-4296\" src=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2013\/12\/Tableau-de-bord-TVA.png\" alt=\"Tableau de bord TVA : un outil indispensable pour suivre les flux de TVA\" width=\"463\" height=\"359\" srcset=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2013\/12\/Tableau-de-bord-TVA.png 463w, https:\/\/www.auditsi.eu\/wp-content\/uploads\/2013\/12\/Tableau-de-bord-TVA-300x232.png 300w\" sizes=\"auto, (max-width: 463px) 100vw, 463px\" \/><\/a><p id=\"caption-attachment-4296\" class=\"wp-caption-text\">Tableau de bord TVA : un outil indispensable pour suivre les flux de TVA<\/p><\/div>\n<p style=\"text-align: justify;\">L&#8217;audit de la TVA entre dans le cadre de la mission de certification du commissaire aux comptes au titre de la prise en compte du risque d&#8217;anomalies significatives dans les comptes r\u00e9sultant du non-respect des textes l\u00e9gaux et r\u00e9glementaires (<a title=\"Les Normes d\u2019Exercice Professionnel (NEP) : cadre l\u00e9gislatif encadrant la mission d\u2019audit du commissaire aux comptes\" href=\"http:\/\/www.auditsi.eu\/?p=656\">NEP<\/a>-250).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L&#8217;audit de la TVA recouvre plusieurs aspects, du processus de comptabilisation (informatis\u00e9 ou non) \u00e0 la d\u00e9claration de TVA.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La validation du processus de comptabilisation passe par l&#8217;identification des phases suivantes :<\/p>\n<ul>\n<li>Comptabilisation des flux de charges et de produits : justification de l&#8217;assujettissement ou non \u00e0 la TVA des op\u00e9rations de vente et de la conformit\u00e9 de la d\u00e9duction de la TVA sur achats,<\/li>\n<li>Comptabilisation des op\u00e9rations de TVA : validation des \u00e9critures sur les comptes de TVA ne constituant ni des op\u00e9rations d&#8217;achats ou ventes, ni des op\u00e9rations de centralisations mensuelles et r\u00e8glements au Tr\u00e9sor,<\/li>\n<li>Centralisation et r\u00e8glement de la TVA au Tr\u00e9sor : validation des d\u00e9lais de r\u00e9cup\u00e9ration et de paiement et du param\u00e9trage de la centralisation (CA3) de la TVA.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Le programme de travail du commissaire aux comptes comprend les items suivants :<\/p>\n<ul>\n<li>Revue du param\u00e9trage des taux de TVA dans le syst\u00e8me comptable et de gestion commerciale et des achats (ou de l&#8217;ERP) : la comptabilisation de la TVA d\u00e9ductible et collect\u00e9e est fr\u00e9quemment automatis\u00e9e \u00e0 partir de taux renseign\u00e9s dans les fiches clients \/ fournisseurs ou en fonction de la nature des op\u00e9rations (param\u00e9trage du plan comptable ou des fiches produits&#8230;). Automatisation rime dans ce cas avec mise \u00e0 jour r\u00e9guli\u00e8re. La mise \u00e0 jour ne repose pas uniquement sur les \u00e9volutions r\u00e9glementaires (taux de TVA applicables) mais \u00e9galement en fonction de l&#8217;\u00e9volution de la nature des activit\u00e9s de l&#8217;entreprise audit\u00e9e (nouveaux produits, nouveaux march\u00e9s&#8230;).<\/li>\n<li>Identification et validation de l&#8217;application de taux de TVA ou de r\u00e9gimes particuliers ou de l&#8217;absence de TVA (exon\u00e9ration) appliqu\u00e9e \u00e0 certaines op\u00e9rations :\n<ul>\n<li>Importations, exportations ou ventes en suspension de taxe \u00e0 des exportateurs,<\/li>\n<li>Ventes int\u00e9rieures HT (taxation des ventes de biens d&#8217;occasion \u00e0 la marge, r\u00e9gime de l&#8217;autoliquidation de la TVA sur les travaux immobiliers sous-trait\u00e9s \u00e0 compter de 2014),<\/li>\n<li>Taux r\u00e9duits (validation de l&#8217;assujettissement et du respect des conditions de forme : mentions sur la facture, attestations&#8230;)<\/li>\n<li>Achats intracommunautaires (AIC) (TVA auto-liquid\u00e9e, \u00e9tablissement des DEB),<\/li>\n<li>Livraisons intracommunautaires (LIC) (absence de TVA sous condition de mentionner le num\u00e9ro de TVA intracommunautaire du client sur la facture, de conserver les preuves de sortie du territoire des marchandises, \u00e9tablissement des DEB&#8230;).<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>Identification des anomalies ou fraudes \u00e0 la TVA : inversion HT \/ TVA sur achats par exemple. L&#8217;inversion HT \/ TVA est une fraude commune ais\u00e9e \u00e0 r\u00e9aliser et tr\u00e8s rentable pour le fraudeur qui s&#8217;y adonne puisque non seulement il am\u00e9liore la pr\u00e9sentation de son r\u00e9sultat (en r\u00e9duisant la masse de ses charges d&#8217;exploitation) mais en plus le taux de la TVA r\u00e9cup\u00e9r\u00e9e sur CA3 passe de 19,60 (et bient\u00f4t 20 %) \u00e0 100%&#8230; Les autres sch\u00e9mas de fraude (<a title=\"Carrousel de TVA (BOFiP)\" href=\"http:\/\/bofip.impots.gouv.fr\/bofip\/697-PGP.html\" target=\"_blank\">carrousel de TVA<\/a>, fraude \u00e0 la TVA sur la marge des v\u00e9hicules acquis en Europe) sont propres \u00e0 certains secteurs d&#8217;activit\u00e9 et plus difficiles \u00e0 d\u00e9celer.<\/li>\n<li>Identification des retards de r\u00e8glement de la TVA au Tr\u00e9sor.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dans cette perspective d&#8217;\u00e9valuation et de sondage de la r\u00e9gularit\u00e9 du processus de d\u00e9termination et de comptabilisation de la TVA, l&#8217;analyse de donn\u00e9es appara\u00eet indubitablement comme un alli\u00e9 incontournable du commissaire aux comptes. A titre d&#8217;exemple, le classeur Excel ci-apr\u00e8s donne des feuilles de travail g\u00e9n\u00e9r\u00e9es par <a title=\"Projet M\/ATAC\" href=\"http:\/\/www.auditsi.eu\/?page_id=4194\">M\/ATAC<\/a> : analyse de la TVA par journal comptable, analyse de chaque \u00e9criture du journal des achats (HT, TVA, taux de TVA) et analyse des flux de TVA mensuels par journal comptable pour suivre la coh\u00e9rence de la comptabilisation de la TVA et son reversement au Tr\u00e9sor (les liens des tableaux ont \u00e9t\u00e9 volontairement supprim\u00e9s pour des raisons de confidentialit\u00e9, il n&#8217;est donc pas possible d&#8217;obtenir le d\u00e9tail des cellules).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La lecture de ces quelques tableaux permet en quelques instants d&#8217;auditer la TVA comptabilis\u00e9e durant l&#8217;exercice ; seul l&#8217;audit de donn\u00e9es peut assurer \u00e0 l&#8217;auditeur de tels gains de temps.<\/p>\n<div style=\"padding-bottom:20px; padding-top:10px;\" class=\"hupso-share-buttons\"><!-- Hupso Share Buttons - https:\/\/www.hupso.com\/share\/ --><a class=\"hupso_counters\" href=\"https:\/\/www.hupso.com\/share\/\"><img decoding=\"async\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/buttons\/lang\/fr\/share-small.png\" style=\"border:0px; padding-top:2px; float:left;\" alt=\"Share Button\"\/><\/a><script type=\"text\/javascript\">var hupso_services_c=new Array(\"twitter\",\"facebook_like\",\"facebook_send\",\"email\",\"print\",\"linkedin\");var hupso_counters_lang = \"fr_FR\";var hupso_image_folder_url = \"\";var hupso_twitter_via=\"BenoitRiviere14\";var hupso_url_c=\"\";var hupso_title_c=\"Audit%20de%20la%20TVA\";<\/script><script type=\"text\/javascript\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/js\/counters.js\"><\/script><!-- Hupso Share Buttons --><\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>A compter du 1er janvier prochain, les taux de TVA interm\u00e9diaires et normaux passent respectivement de 7 \u00e0 10 % et de 19,60 \u00e0 20 %, les taux r\u00e9duits de 2,10 % et 5,50 % restant inchang\u00e9s (malgr\u00e9 la promesse gouvernementale de baisser ce dernier \u00e0 5%). Ces taux s&#8217;appliqueront aux op\u00e9rations dont le fait &#8230;<\/p>\n<p><a href=\"https:\/\/www.auditsi.eu\/?p=4265\" class=\"more-link\">Continue reading &lsquo;Audit de la TVA&rsquo; &raquo;<\/a><\/p>\n<div style=\"padding-bottom:20px; padding-top:10px;\" class=\"hupso-share-buttons\"><!-- Hupso Share Buttons - https:\/\/www.hupso.com\/share\/ --><a class=\"hupso_counters\" href=\"https:\/\/www.hupso.com\/share\/\"><img src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/buttons\/lang\/fr\/share-small.png\" style=\"border:0px; padding-top:2px; float:left;\" alt=\"Share Button\"\/><\/a><script type=\"text\/javascript\">var hupso_services_c=new Array(\"twitter\",\"facebook_like\",\"facebook_send\",\"email\",\"print\",\"linkedin\");var hupso_counters_lang = \"fr_FR\";var hupso_image_folder_url = \"\";var hupso_twitter_via=\"BenoitRiviere14\";var hupso_url_c=\"\";var hupso_title_c=\"Audit%20de%20la%20TVA\";<\/script><script type=\"text\/javascript\" src=\"https:\/\/static.hupso.com\/share\/js\/counters.js\"><\/script><!-- Hupso Share Buttons --><\/div>","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"advanced_seo_description":"","jetpack_seo_html_title":"","jetpack_seo_noindex":false,"ngg_post_thumbnail":0,"_jetpack_memberships_contains_paid_content":false,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[551,50,7,800,48,765,4,49,21],"tags":[1277,1257,166,1536,815,1538,1274,1279,1273,125,1256,356,1259,1260,70,1115,640,1258,360,1255,1623,1275,1276,1085,723,1104,1261,1537,1539,1272,1271,1278],"class_list":["post-4265","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-approche-par-les-risques","category-audit-de-donnees","category-breves","category-cycle-fiscalite","category-excel","category-formalisation-des-travaux-daudit","category-fraude","category-logiciels-daudit","category-nep","tag-achats","tag-aic","tag-analyse-de-donnees","tag-autoliquidation","tag-automatisation","tag-biens-doccasion","tag-ca3","tag-carrousel-de-tva","tag-centralisation","tag-continuite-dexploitation","tag-deb","tag-detection-de-la-fraude","tag-dgfip","tag-dlf","tag-erp","tag-fraude-fiscale","tag-inversion-de-tvaht","tag-lic","tag-logiciel-daudit","tag-matac","tag-nep","tag-nep-250","tag-parametrage","tag-prevention-des-difficultes","tag-productivite","tag-sous-traitance","tag-taux-de-tva","tag-taxation-sur-la-marge","tag-travaux-immobiliers","tag-tresor-public","tag-tva","tag-ventes"],"jetpack_featured_media_url":"","jetpack_sharing_enabled":true,"jetpack_likes_enabled":false,"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/4265","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=4265"}],"version-history":[{"count":26,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/4265\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":5449,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/4265\/revisions\/5449"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=4265"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=4265"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.auditsi.eu\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=4265"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}